Расчет отложенных налогов банками

Блог

2. Концепция и подходы к признанию отложенного налога

  • Представление отложенных налогов в финансовой отчетности и сверка отложенного налога
  • Причина появления и задача отложенного налога, примеры поведения отложенного налога при разных сценариях – возникновение и погашение
  • Метод отсрочки, метод обязательств по ОПУ и по балансу
  • «Поведение» отложенного налога во временном разрезе при различных простых сценариях и при различных методах учета ОН
  • ii. Выведение текущего налога через временные разницы по МСФО 12 и постоянные разницы по МСФО и по ПБУ 18/02

    FCCA, преподаватель корпоративных и открытых тренингов по МСФО и курсов АССА ДипИФР, PwC Alumni

    4. Отдельные вопросы оценки и признания отложенных налогов в отдельной отчетности (на каждую тему выполняется практическое упражнение)

    i. возникновение трех различных «баз» для расчета

    • Налоговая база активов и обязательств: подход МСФО 12
    • Постоянные разницы
    • iii. упражнение по возникновению и погашению ОНО (основные средства)

      ii. сравнение проводок и расчетов для МСФО 12 и ПБУ 18/02 (при единой балансовой стоимости)

      Расчет отложенных налогов банками

      i. Представление изменений в оценке отложенного налога, признанного в капитале – подход МСФО и US GAAP

      3. Концепция и подходы к признанию отложенного налога (продолжение)

      В соответствии с IAS 12 ОНО признается для всех налогооблагаемых временных разниц за исключением:

      Для целей расчета отложенных налогов необходимо применять те ставки налога, которые будут применяться в периоде реализации требования (возмещения налога) или погашения обязательства, исходя из ставок, принятых по состоянию на отчетную дату.

      Стоит отметить, что финансовые аналитики лучше воспринимают больший показатель нераспределенной прибыли, нежели больший показатель резерва переоценки, поэтому компаниям, желающим показать свою деятельность в отчетности по МСФО в наилучшем свете, рекомендуется осуществлять перевод части резерва переоценки по основным средствам в течение срока их амортизации, не дожидаясь выбытия соответствующего основного средства.

      (b) отложенные налоговые активы и обязательства связаны с налогообложением, осуществляемым одним и тем же налоговым органом в отношении одной и той же компании или разных компаний, которые собираются взаимозачесть текущие налоговые активы и обязательства в любом будущем периоде, в котором, как ожидается, существенные суммы отложенных налоговых активов и обязательств будут уплачены или возмещены из бюджета. Отложенный налог в отчетности с наличием результата ассоциированной компании или совместного предприятия Ни ассоциированная компания, ни совместное предприятие не входят в состав группы компаний, так как материнская компания группы на первую имеет существенное влияние, а над вторым ? совместный контроль, но не контролирует их. Данное обстоятельство оказывает влияние на расчет отложенных налогов.

      Поэтому практически любая система учета включает в себя стандарт, посвященный объяснению тех разниц, которые возникают между расчетным налогом на прибыль по данным финансового учета и реально начисляемым и уплачиваемым налогом на прибыль в бюджет соответствующего государства в одном и том же периоде. Примером такого стандарта является МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль».

      Если ставки в соответствии с налоговым законодательством изменились в течение отчетного периода, то сначала необходимо скорректировать входящий остаток по отложенному налогу, применив следующую формулу:

      В группу компаний входят материнская компания и все ее дочерние компании. При консолидации финансовой отчетности рекомендуется сначала рассчитывать отложенные налоговые активы и обязательства индивидуально по каждой компании, входящей в группу, а затем складывать их для получения консолидированных значений.

      Формирование отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств должно относиться либо на отчет о прибылях и убытках, либо на отчет об изменении собственного капитала, в зависимости от того, на какой отчет относится основная сделка, которая привела к формированию проводки по отложенному налогу. Допустим, компания сформировала резерв по результатам дооценки основных средств. Соответственно отложенный налог по такой операции будет отнесен также в состав резерва переоценки в составе капитала (то есть будет относиться на отчет об изменении собственного капитала).

      Отложенные налоги — взгляд МСФО

      Пример 1. Образование отложенного налога

      Когда в соответствии с МСФО отложенный налог НЕ относится на отчет о прибылях и убытках?

      Построим таблицу 1, в которой укажем движение балансовой и налоговой стоимости основного средства в течение всех лет его учета.

      В консолидированной финансовой отчетности текущий налоговый актив одной компании, входящей в группу, должен зачитываться текущим налоговым обязательством другой компании, входящей в группу, тогда и только тогда, если рассматриваемые компании имеют юридическое право производить уплату или получать единым платежом из бюджета налог, и компании намереваются производить такую оплату или получение налога одновременно.

      Согласно методу, в составе инвестиции признается доля в прибыли ассоциированной компании, за период владения компаний, и сумма дивидендов, распределенная материнской компании.

      Поэтому отложенные налоги в 2009 и 2010 году должны признаваться по ставке 9%.

      Расшифровка доходов и расходов для бухгалтерского и налогового учетов представлен ниже:

      Отложенные налоги в РСБУ (ПБУ 18) и МСФО (IAS 12)

      Материнская компания оказывает на ассоциированную компанию значительное влияние, но не контролируют ее дивидендную и другие политики. Поэтому, если между компаниями есть соглашения, запрещающие распределение прибыли ассоциированного предприятия в обозримом будущем, компания не признает отложенные налоги. Так как, в обозримом будущем, дивиденды не будут выплачены, и не возникнет обязанности по уплате налогов. Если же данного соглашения нет, материнская компания признает отложенное налоговое обязательство.

      В российском учете отсутствует понятие и механизм составления консолидированной отчетности, соответственно вопросы, связанные с консолидационными поправками никак не отражены в ПБУ 18.

      Продажа ценных бумаг регулируются статьей 280 НК РФ. Прибыль от продажи ценных бумаг облагается по ставке 20%.

      С постоянных разниц бухгалтер должен начислить ПНО и ПНА.

      Составление консолидированной отчетности включает в себя исключение внутригрупповых оборотов и сальдо. Эту поправку можно условно разделить на три составляющие:

      Таким образом, необходимо провести корректировку по переоценке ОС и НМА.

      Завышение гудвила является необоснованным, поэтому стандарт запрещает начислять отложенные налоги с гудвила.

      Ассоциированные компании учитываются на консолидации по методу долевого участия.

      — Баланс против Баланса (например, кредиторская задолженность 3,000 руб. против дебиторской задолженности 3,000 руб.)

      Тренинг: Отложенные налоги (МСФО

    • Типовые примеры появления отложенных налоговых обязательств
    • Налогооблагаемая временная разница
    • Правило признания отложенного налогового обязательства
    • Исключения при признании отложенного налогового обязательства
    • Признание отложенных налогов в составе прибыли или убытка за период
    • Признание отложенных налогов в составе прочего совокупного дохода или на счетах капитала
    • Оценка текущих налоговых обязательств
    • Оценка отложенных налоговых обязательств

  • Типовые примеры появления отложенных налоговых активов
  • Вычитаемая временная разница
  • Правило признания отложенного налогового актива
  • Исключения при признании отложенного налогового актива
  • Необходимое условие признания отложенного налогового актива
  • Ситуации, когда отложенный налоговый актив не признается или признается частично
  • Инвестиции в дочерние предприятия, филиалы, ассоциированные компании и участие в совместном предпринимательстве

    Главный специалист по отчетности и внутреннему аудиту

    Признание текущего и отложенного налогов

    Предварительный анализ потребностей клиента, определение целей и задач

    «Выражаю благодарность Академии бизнеса EY в Санкт-Петербурге за проведенный тренинг «Отложенные налоги (МСФО/ГААП США)». Материал тренинга был качественно подготовлен, информация на тренинге была представлена понятно и доступно.

    «Мне всегда нравится посещать тренинги компании «Эрнст энд Янг», потому что они проводятся на высоком профессиональном уровне – преподаватели компетентны в вопросах проводимых тренингов, всегда готовы ответить на любые вопросы, грамотно и профессионально поставлена структура тренинга, всегда находишься в контакте с преподавателем, преподаватели вежливы и тактичны, все это говорит о высоком уровне преподавательской квалификации. Когда я нашла тренинг «Отложенные налоги (МСФО/ГААП США)», у меня был небольшой уровень подготовки, и некоторые вещи я не знала, например, такие как учет отложенных налогов при консолидации и отличие учета отложенных налогов по МСФО и ГААП США. Поэтому мне было очень интересно узнать новые детали учета отложенного налога и закрепить уже имеющиеся знания».

    и активов

  • Изменение ставки налога на прибыль
  • Оценка расходов по налогу на прибыль на промежуточные отчетные даты
  • Пересмотр оценки отложенного налогового актива
  • Влияние на финансовый и налоговый учет прибыли дочерних предприятий или филиалов
  • Влияние на финансовый и налоговый учет прибыли ассоциированных компаний
  • Влияние изменения в обменных курсах валют на отложенные налоги
  • Возникновение отложенного налога при переоценке инвестиций в ассоциированную компанию по справедливой стоимости
  • Отложенный налог, возникающий при объединении бизнеса